搞懂这13个问题再享小型微利企业所得税优惠

为进一步支撑小型微利企业发展，依据国务院第102次常务会议决议，财政部与国家税务总局结合宣布了《财政部国家税务总局关于进一步扩展小型微利企业所得税优惠政策规模的通知》，并及时出台了《国家税务总局关于进一步扩展小型微利企业减半征收企业所得税规模有关问题的公告》，明白落实小型微利企业所得税优惠政策有关问题。

税务总局所得税司有关负责人就此答复了记者提问：
1.此次扩展小型微利企业所得税优惠政策规模的背景是什么？
答：小型微利企业是就业的主渠道、发展的生力军。通过进一步加大对小型微利企业的税收扶持，可认为创业创新减负，让今天的“小微企”博得发展的大未来，为此，国务院决议在落实好已出台税收优惠政策的同时，进一步扩展小型微利企业所得税优惠政策规模。近年来，国家高度关注小型微利企业发展，出台了一系列扶持小型微利企业发展的税收优惠政策。除税法规定企业所得税税率由25%降为20%外，从2010年着手，对部分小型微利企业履行减半征收企业所得税优惠政策。包含本次政策调整在内，国家已先后五次扩展小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策实施规模，连续加大对小型微利企业的税收扶持力度。
2.此次扩展小型微利企业所得税优惠政策实施规模的重要内容是什么？
答：此次出台优惠政策重要内容是将享受小型微利企业减半征税的准则由年应纳税所得额20万元以下，扩展到30万元以下。优惠政策执行时间为2015年10月1日至2021年12月31日。
3.为贯彻落实国务院决议，税务总局采用了哪些办法？
答：国务院决议进一步扩展小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策规模后，为贯彻落实国务院的政策精力，使有关政策内容尽快落地，9月2日，财政部与税务总局结合宣布了《财政部国家税务总局关于进一步扩展小型微利企业所得税优惠政策规模的通知》，对有关政策的具体内容做出明白。为解决具体操作管理问题，9月10日，税务总局下发了《国家税务总局关于进一步扩展小型微利企业减半征收企业所得税规模有关问题的公告》，就贯彻落实具体征管问题做出了详细规定。同时，税务总局积极行为，在前期办法基本上，连续开展政策宣扬、增强业务培训、简化优惠手续、完美纳税申报软件、优化纳税服务等办法，确保优惠政策落实到位。
4、何为小型微利企业？其准则是什么？
答：小型微利企业，是指符合企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。小型微利企业的特色重要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和制止的行业以外，还包含三个准则：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。
5.扩展小型微利企业所得税优惠政策规模重要是哪些纳税人受益？
答：小型微利企业所得税优惠政策扩展规模，是将本来减半征税准则由年利润或年应纳税所得额20万元以下，扩展到30万元以下，并从今年10月1日起执行。新政策重要惠及年利润或年应纳税所得额在20万元至30万元之间的小型微利企业。
6.小型微利企业2015年度应纳税所得额在20万元和30万元之间的，如何享受优惠？
答：对于2015年度应纳税所得额在20万元和30万元之间的小型微利企业，其1月至9月的所得可以享受减低税率（减按20%税率）优惠，10月至12月的所得可以享受减半征税（所得减按50%计入应纳税所得额）优惠。
7.2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何肯定？
答：对于2015年10月1日以后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业直接全额享受减半征税政策。
示例1
假设某小型微利企业成立于2015年11月20日，符合小型微利企业条件，采用查账征收方法，按季度纳税申报。假设截至2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。因该公司是2015年10月1日以后成立的，实际经营月份数和2015年度的实际经营月份数均为2个月，可直接全额享受减半征税政策。其2015年度应缴纳企业所得税计算如下：
应纳所得税额=24万元×50%×20%=2.4万元。
对于2015年10月1日以前成立的、年利润或年应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，享受减半征税的所得依照2015年10月1日后的经营月份占其2015年度经营月份数的比例计算。具体计算公式为：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日后经营月份数&pide;2015年度经营月份数）。
为便于了解，现举例说明如下：
示例2
某小型微利企业成立于2014年3月8日，当年符合小型微利企业条件，采用查账征收方法，按季度纳税申报。假设截至2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。该公司在2015年的实际经营月份为12个月，2015年10月1日之后的经营月份为3个月。其2015年度应缴纳企业所得税分时间段计算步骤如下：
（1）2015年1-9月份：
应纳税所得额=24万元×（9&pide;12）=18万元
应纳所得税额=18万元×20%=3.6万元
（2）2015年10-12月份：
应纳税所得额=24万元×（3&pide;12）=6万元
应纳所得税额=6万元×50%×20%=0.6万元
（3）2015年度应缴纳企业所得税=3.6万元+0.6万元=4.2万元
示例3
某小型微利企业成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采用查账征收方法，按季度纳税申报。假设截至2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。该公司在2015年的实际经营月份为8个月，2015年10月1日之后的经营月份为3个月。其2015年度应缴纳企业所得税分时间段计算步骤如下：
（1）2015年5-9月份：
应纳税所得额=24万元×（5&pide;8）=15万元
应纳所得税额=15万元×20%=3万元
（2）2015年10-12月份：
应纳税所得额=24万元×（3&pide;8）=9万元
应纳所得税额=9万元×50%×20%=0.9万元
（3）2015年度应缴纳企业所得税额=3万元+0.9万元=3.9万元
8.2015年度新办的小型微利企业，其经营月份的起始点如何肯定？
答：2015年度新办的企业，自税务登记之日的月份起，计算经营月份。中间呈现临时歇业等情况的，不扣减经营月份。例如，某新办小型微利企业在3月10日办理了税务登记，则其经营月份应自3月份着手持续计算，其在2015年度的经营月份为10个月。
9.企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方法限定？
答：从2014年着手，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时，已经不再受企业所得税征收方法的限制。小型微利企业无论采用查账征收方法还是核定征收方法（含定率征收、定额征收），只要符合小型微利企业的规定条件，均可以享受小微企业所得税优惠政策。
10.企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务办理有关手续？
答：为推动税务行政审批制度改造，简化小型微利企业税收优惠管理方式，2014年11月以来，税务总局先后修正了企业所得税年度纳税申报表和季度预缴申报表，申报表中设计了小型微利企业各项条件的判定指标，在征管操作方面简化了备案条件。由此，小型微利企业享受所得税优惠政策时，不再需要到税务另行办理手续，可以采用自行申报方式享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和制止行业”等栏次实行备案手续。履行定额征税的小型微利企业不需办理汇算清缴，也不需实行备案手续。
11.这次扩展小型微利企业所得税优惠政策自2015年10月1日起施行，对企业预缴申报有什么影响？
答：依照国务院第102次常务会议决议，此项政策从2015年10月1日起着手执行。对于年度累计利润总额或应纳税所得额在20万元以下履行按季度申报纳税的小型微利企业，在2021年1月份预缴时，不会有什么影响；对于年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元履行按季度申报纳税的小型微利企业，在2021年1月预缴时，要注意区分10月1日前发生的利润或应纳税所得额和10月1日以后发生的利润或应纳税所得额，区别实用减低税率和减半征税优惠政策。
12.企业预缴时如何享受小型微利企业所得税优惠政策？
答：采用查账征收、定率征收、定额征收的小型微利企业，只要上一纳税年度应纳税所得额低于30万元，本年度预缴时均可以享受小型微利企业所得税减半征税政策。
对于上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业，企业预计本年度符合小型微利企业条件的，可以自行申报享受此项优惠政策。
对于本年度新办小型微利企业，年度累计不超过30万元的，可以实用减半征税政策。
13.企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时如何处置？
答：小型微利企业的断定条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度指标，需要依照企业全年情形进行断定，也只有到汇算清缴时能力最终断定。对于企业季度、月份预缴时预先享受了小型微利企业所得税优惠政策后，汇算清缴时，需要依照税法准则进行断定。现行企业所得税年度纳税申报表设计了“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和制止行业”等栏次，便利纳税人申报，也便于应用征管软件断定企业是否符合小型微利企业准则。对于预缴时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应该依照企业所得税现行规定补缴已减免的税款。