解读避免双重税收协议的效率和实用规模

避免双重税收协议是指 间为了避免和清除向同一纳税人、在同一所得的基本上反复征税，依据平等互惠原则而签署的双边税收协议。

避免双重税收协议一般从两个方面作出规定：一是实用于那些人，一是限于那些税种。

1.在人的规模方面

在人的规模方面，通常只限于缔约国一方的居民或同时为缔约国双方的居民。在没有特殊规定的情形下，不实用于其他人。

所谓居民，是指按所在国法律，基于居住期、居所、总机构或管理机构所在地等负有纳税责任的自然人、法人和其他在税收上视同法人的团体，而不问其国籍。

由于不同的 对居民与非居民的差别不尽相同，有的按居住期划分，有的按居所联合居住期划分，还有的按逗留者有无长期居住的意思，即按住所划分，从而可能涌现纳税人既是缔约国一方的居民，同时又是另一方居民的情形，这就发生了在哪一方汇总纳税和已纳税额在哪一方抵免的问题。所以，断定纳税人应归属哪一方的原则温柔序，一般是首先以永久性住所所在国为准。

如果在双方都有永久性住所，即以其经济上关键利益中心在哪一方为准。如果仍然无法解决，即以其习惯性住所所在国为准。若还不能解决，则归属其国籍国。如果是双重国籍或不具有任何一方的国籍，更后由缔约国双方的主管当局通过协商解决。对于公司、企业等非个人纳税人同时为双方 居民的，则主要以其总机构或实际管理机构的所在国为准。

2.在税种方面

在税种方面，一般都限于以所得为征税对象的税种，不涉及以交易或财产等为征税对象的税种。通常在概括规定按征税对象明白税种规模的同时，还具体列举实用于那些现行的税种：

（1）明白以对所得的征税为协议的规模。

（2）双方差异列出协议所实用的现行税种。

（3）明白实用于协议签署以后，增长或取代现行税种的税收。

另外，还有两个需要约定的问题：

一个是否包含处所 征收的所得税？

一般以为处所所得税属于对所得的征税，应该列入协议的税种规模。

另一个是税收无差异待遇是否包含除了对所得征税以外的其他税种？

一般是作为一项特殊规定，允许税收无差异待遇所实用的税种，包含所得税和其他各种税收。

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