增值税免税收入如何会计处理

《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）规定，自2014年10月1日起，对增值税小范围纳税人和营业税纳税人，月出售额或营业额不超过3万元的，免征增值税或营业税。

增值税免税收入的会计处置，实务中重要有两种方式。一是价税分别记账法，二是价税合计记账法。究竟采取哪种方式更合理？
两种方式的了解诊断
1.价税分别记账法
政策根据：《财政部关于减免和返还流转税的会计处置规定的通知》（财会字〔1995〕6号，以下简称6号文件）第二条二款规定，对于直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补助收入”科目。
会计了解：纳税人出售免税项目，尽管不能开具增值税专用发票，但是开具给购置方的普通发票金额应当是出售额和销项税额的合计数。如果不向购置方收取销项税额，纳税人的“补助收入”从何而来？
会计处置：出售免税项目时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；直接减免时，依照销项税的金额借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补助收入”科目。
税务诊断：增值税暂行条例第十条规定，用于免征增值税项目标进项税额不得抵扣。同时，免税只是免征本环节的增值税。而价税分别记账法，“应交税费应交增值税（减免税款）”科目核算的减免税款是销项税额，不是本环节的增值税。
2.价税合计记账法
政策根据：《国家税务总局关于国有食粮购销企业开具食粮出售发票有关问题的通知》（国税明电〔1999〕10号，以下简称10号文件）第三条规定，国有食粮购销企业开具增值税专用发票时，应该比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账出售额为“价税合计”数。
会计了解：增值税免税的目标，不是让税于纳税人，而是让税于负税人，也就是说，企业应该以无税价钱出售货物或者提供劳务（服务）。2007年1月26日天津市保税区国家税务局《关于防伪税控一机多票体系纳税人开具免税货物增值税普通发票有关问题的通知》规定，防伪税控一机多票体系纳税人暂以零税率开具免税货物的增值税普通发票。
会计处置：出售免税项目时，按价税合计金额借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。
税务诊断：当是否享受免税政策尚不肯定的时候，价税合计记账法是无法操作的。如小微企业的月出售额是否超过2万元，在月度中间不能判定。而且在企业所得税方面，如果该项免征的增值税符合不征税收入条件，价税合计记账法却不能单独核算，会使应有的政策得不到享受。
免税收入的会计处置
增值税免税收入的会计处置问题，应关注6号文件和10号文件。其中，6号文件规定“直接减免的增值税”，它减免的对象是“税款”而非“收入”。如服务型企业招用失业人员可依法定额（每人每年4000元）扣减增值税等税款。10号文件规定“对承担食粮收储义务的国有食粮购销企业出售的食粮免征增值税”，它是对“收入”的一种免税。
以上了解，可以得出这样的结论：
1.对于增值税税款的直接减免，应实用6号文件。
例1：某货运公司（增值税一般纳税人）当月运费收入（含税）288.6万元，当月成本费用支出180万元（其中：进项税额10万元），当年新招用失业人员10人，经税务依法确认定额扣减增值税4万元。会计处置如下（单位：元，下同）：
实现收入时：
借：银行存款2886000
贷：主营业务收入2600000
应交税费应交增值税（销项税额）286000
支出成本费用时：
借：主营业务成本1700000
应交税费应交增值税（进项税额）100000
贷：银行存款1800000
减免增值税款时：
借：应交税费应交增值税（减免税款）40000
贷：营业外收入补助收入40000
2.对于肯定的增值税免税收入，应实用10号文件的基础精力，即价税合计记账法。在企业所得税方面，如符合不征税收入条件，可将本环节免征的增值税作为“补助收入”处置。
例2：某县新华书店（增值税一般纳税人）本月购进图书5000册，款项从银行支付，取得增值税普通发票注明价款10万元，税款1.3万元。本月出售图书6000册，款项全体存入银行共计15万元。会计处置如下：
购进图书时：
借：库存商品113000
贷：银行存款113000
出售图书时：
借：银行存款150000
贷：主营业务收入150000
确认不征税收入时：
借：主营业务收入4256.64
贷：营业外收入补助收入4256.64
注：150000&pide;1.13×13％-13000=4256.64（元）
3.对于不肯定的增值税免税收入，实用价税分别记账法。其免征的增值税作为“补助收入”处置。
例3：某设计公司（小范围纳税人、小微企业）2013年8月10日取得设计收入8000元，26日取得设计收入12000元，均含税。本月无其他收入，会计处置如下：
8月10日取得收入时：
借：银行存款8000
贷：主营业务收入7766.99
应交税费应交增值税233.01
8月26日取得收入时：
借：银行存款12000
贷：主营业务收入11650.49
应交税费应交增值税349.51
月底确认免征增值税收入时：
借：应交税费应交增值税582.52