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什么是企业海外收入的间接税抵免?

2020-08-17 恒通国际 已有人看过
跨国企业的收入基于国际公认的居民管辖权和来源地管辖权的行使,同一收入将被重复征税。因此,有必要采取相应的措施对海外所得税进行抵免,那么什么是海外所得税的间接抵免呢?如何计算?
什么是企业海外收入的间接税抵免?

政策规定

适用主体:获得境外股息、红利等股权投资收入并符合相关要求的居民企业。
1、居民企业从直接或间接控制的外国企业分得的来自中国境外的股息、红利和其他股权投资收入,外国企业在境外实际缴纳的所得税属于收入负担的部分,可以作为居民企业可以抵免境外所得税,在抵免限额内抵免。
2.居民企业取得境外投资收入的实际间接税负担,是指符合规定持股条件和水平的境外企业持有的股息、红利等股权投资收入中,上级企业对下级境外企业承担的税务负担。计算公式如下:
本级企业缴纳的税款属于上级企业承担的税额=(本级企业实际缴纳的利润和投资收益税额+本级企业间接承担的税额)×本级企业分配给上级企业的股息(红利)额÷本级企业所得税后的利润额。
提示:本级企业是指实际分红(分红)的境外投资企业;本级企业实际缴纳的利润和投资收益税,是指本级企业根据当地税法对利润缴纳的企业所得税,以及被投资方所在国对股息等股权投资收益来源扣缴的所得税。

适用条件

1.符合《持股条件》规定的是指,各级企业的直接持股、间接持股和用于计算居民企业间接持股的总比例,每一单持股比例应达到20%。
2.在计算企业境外股息收入的可抵扣所得税额和信用额度时,直接或间接持有20%以上股份的境外企业限于按照以下持股方式确定的五级境外企业,即:
第一层:企业直接持有20%以上股份的外国企业;
第二层至第五层:由单个上级外国企业直接持有20%以上股份的外国企业,以及由该企业或符合财税[2009]125号文件第六条规定的持股模式的一家或多家外国企业间接持有20%以上股份的外国企业。

信用方式

根据收入类型等因素,根据我国税法的规定,对境外收入的税务抵免可分为三种方式:直接抵免、间接抵免和优惠抵免。
1.直接信贷
企业作为纳税人对其境外所得直接缴纳的所得税,在中国从应纳税额中扣除。主要适用于企业境外营业利润(分支机构或常设机构)收入缴纳的企业所得税,以及股息、红利、利息、租金、财产转让、特许权使用费等股权投资收入的代扣所得税。其起源或发生在海外(没有常设机构)。
2.间接信贷
境外企业就股利分配前的利润缴纳的境外所得税额,根据股利的性质,由中国居民企业的收入间接承担。即企业境外股权投资分配的股息、红利,以及税前利润阶段由企业承担的境外企业所得税。同时,由于国内企业的海外投资可能具有多层结构,每一级分配的股息和红利可能承担上级分配者的所得税。参与信贷的层次越多,消除双重征税就越彻底,当然计算也就越复杂。目前,我国税法对符合要求的企业最多有五个等级(最终持股比例和每一级持股比例不得低于20%),可以计入间接信用等级。
3.特许权信贷
根据与税务协定相关的免税或减税待遇,境内企业将在境外享受的免税或减税待遇作为其在境外缴纳的税款计入中国的应纳税额。优惠信贷可以使企业真正享受到税务优惠,否则,在国外获得的减税和免税将需要在回国时支付相应的税款,这意味着他们没有使用税务优惠。
直接抵免和间接抵免是指根据所得税负担的形式划分计入抵免范围的收入的抵免模式,而免税额抵免是从税务优惠与税务协定相结合的角度进行分类的。
根据中国的涉外税务协定,特许权信贷可分为普通特许权和法定特许权(用于投资收益)。
常见问题
Q1:我公司在X国设立了全资子公司A,在X国设立了全资子公司B,在Y国设立了全资子公司C,在Y国设立了全资子公司D,在Z国设立了全资子公司E。当我从A公司获得的股息受到间接信贷的影响时,我可以计算哪个公司?
A1:贵公司境外所得间接承担的税额,可按E公司相应收入承担的境外所得税额计算,即间接抵免仅限于符合持股条件的五级外资企业。
Q2:我们公司在欧洲设立了一家全资子公司,从这家子公司获得的股息来自其前几年累计的未分配利润。在中国申请税务抵免时,如何与我国的纳税年度相对应?
A2:企业海外股利收入的实现日期是被投资方做出利润分配决策的日期。利润分配是否包括以前年度的未分配利润,应作为股息收入实现日所在的中国纳税年度的收入计算抵免。
Q3:我公司分别在海外A和B设立了子公司A和B。2018年,甲公司应纳税所得额为100万元,甲公司企业所得税税率为10%,乙公司应纳税所得额为200万元,乙公司企业所得税税率为35%。2019年4月1日,甲、乙公司决定将税后利润分配回我公司(甲、乙公司对代扣所得税没有相关规定)。我怎样才能获得海外税务抵免?
A3:如果不考虑贵公司的经营状况,可以选择按(地区)计算:
(1)来自a国的信贷限额:
(100+200) * 25% * 100/(100+200) = 25万元。
因此,a国缴纳的10万元税款可以全额抵扣。
(2)乙国信用额度:
(100+200) * 25% * 200/(100+200) = 50万元。
乙国缴纳的税款70万元可抵扣50万元,其余20万元可在以后年度抵扣。
(3)贵公司也可以选择不按(地区)计算(即“不按(地区)细分”),其信用额度从甲国和乙国开始计算:
(100+200) * 25% * 300/(100+200) = 75万元
甲国和乙国缴纳的税款80万元可抵扣75万元,其余5万元可在以后年度抵扣。
但是,上述方法一经选择,5年内不得更改。

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